外币业务的会计处理

什么是外币业务？外币业务核算包括哪些内容
什么是外汇
什么是汇率
什么是汇率标价
什么是记帐本位币与编报货币
什么是统帐制
什么是分帐制
外币业务核算的原则是什么
企业将外币卖给银行怎样核算
企业从银行买入外币怎样核算
允许开立外汇现汇帐户的企业发生外币借款业务时怎样进行会计处理
不允许开立外汇现汇帐户的企业外币发生借款业务时怎样进行会计处理
发生外币交易业务时怎样进行会计处理
投入外币资本业务怎样进行会计处理

什么是外币业务？外币业务核算包括哪些内容 
        外币业务是指公司以外国的各种货币进行款项收付、往来结算和计价等业务。在会计上，外币业务是指不以记帐本位币作为计量单位的会计业务。涉及外币的经济业务主要有五种类型： 
        （１）外币兑换业务。即一种货币兑换为另一种货币的业务。 
        （２）外币借款业务。即从银行或其他金融机构取得外币借款以及归还借款的业务。 
        （３）外币交易业务。即以外币进行款项收付、往来结算的会计业务。 
        （４）投入外币资本业务。即投资人以外币作为资本投入企业的业务。 
        （５）外币折算业务。即把外币的金额重新表述为另一种货币的会计业务。进行外币折算，并不是实际发生了兑换或交易等外币经济业务，而仅仅是改变了原有的计量单位。

什么是外汇
　　通常是指以外国货币表示的用于国际结算的支付手段。根据我国的外汇管理条例规定，外汇的具体内容包括：
        （１）外国货币；
        （２）外币有价证券，包括政府公债、公司债券、股票、息票等；
        （３）外币支付凭证，包括票据（支票、期票、汇票等）、银行存款凭证等；
        （４）其他外汇资金。黄金可以用作国际支付和结算手段，执行世界货币的职能，所以，在许多国家也将黄金列入外汇。

什么是汇率
　　汇率是指两种货币之间的比率，即用一种货币单位表示另一种货币单位的价格，故又称汇价。汇率根据不同的要求和不同的作用，可以有多种，如买入汇率、卖出汇率与中间汇率，可以分为现行汇率与历史汇率，记账汇率与账面汇率，等等。
　　（１）买入汇率，又称外汇买入价，是指银行以人民币买入外币的汇率。
　　（２）卖出汇率，又称外汇卖出价，是指银行卖出外币收入人民币的汇率。 
　　（３）中间汇率，又称外汇中间价，是以人民币计算的外汇买入价和外汇卖出价的平均价。 
　　（４）市场汇率，是指由中国人民银行公布的市场汇价的中间价。
　　（５）合同汇率，是指交易双方在合同中约定的进行不同货币折合使用的汇率。
　　（６）记账汇率，是指企业发生外币经济业务进行会计账务处理所采用的汇率。
　　（７）帐面汇率，是指企业已经登记入帐的汇率，它可能是当时的市场汇率，也可能是合同汇率，亦称历史汇率。 
　　（８）现行汇率，是指某一具体时点现在的汇率，即折算外币时的市场汇率。
　　（９）历史汇率，是指过去某一时点的汇率。历史汇率是与现在汇率相对的，前一交易日的市场汇率相对于当日来说是历史汇率，当日的现行汇率相对于次日来说也是历史汇率。

什么是汇率标价
　　一个国家的外汇汇率，是以外国货币来表示本国货币的价格还是以本国货币来表示外国货币的价格，称为汇率标价。标价方法有两选择，一种称为直接标价法，另一种称为间接标价法。 
　　（１）直接标价法。是用一定单位的外国货币为标准来计算折合若干单位的本国货币。如１美元＝８.３０元人民币。目前我国即采用此种标价方法。 
　　（２）间接标价法。是用一定单位的本国货币为标准来计算折合若干单位的外国货币。如伦敦外汇市场：１英磅＝4.1514德国马克。美国、英国、新西兰等国家采用此法。

什么是记帐本位币与编报货币
　　记帐本位币，是指一个会计主体在会计核算时统一使用的记帐货币。
　　编报货币，是指编制会计报表时使用的货币。
　　记帐本位币与编报货币可能一致，也可能不一致。我国《企业会计准则》规定，会计核算以人民币为记帐本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记帐本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。这就是说，我国企业的正式编报货币只能是人民币，而记帐货币是可以选择的。在会计实务中，依据记帐本位币的选用不同，分为统帐制与分帐制。

什么是统帐制
　　又称统一货币记帐制，是以某一种货币为记帐本位币，记录全部经济业务。这种方法又分为两种，一种是本国货币统帐制，一种是外国货币统帐制。在我国主要采用的是前者，即以人民币为记帐单位记录所进行的外汇交易业务，将所发生的多种货币的经济业务，均折合为人民币加以反映，外币在帐面上只作辅助记录。

什么是分帐制
　　又称分币记帐制，是在经济业务发生时直接按原币种记帐，在期末时再将各种外币帐户的余额和发生额折合成人民币，然后编报会计报表。
　　
外币业务核算的原则是什么
　　依据《关于外汇管理体制改革后企业外币业务会计处理的规定》企业应按下列原则处理外币业务：
　　（１）企业的外币帐户包括外币现金、外币银行存款、以外币折算的债权（如应收帐款、应收票据、预付货款等）和债务（如短期借款、长期借款、应付帐款、应付票据、应付工资、应付股利、预收货款等）。不允许开立现汇帐户的企业，应设置除外币现金和外币银行存款以外其他外币帐户，用以核算企业发生的外币业务。
　　（２）企业发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记帐本位币金额记帐。
　　（３）除另有规定者外，所有与外币业务有关的帐户，均采用业务发生时的市场汇率作为折合汇率，也可以采用业务发生当期期初的市场汇率作为折合汇率，由企业自行选定。
　　（４）企业因向银行结售或购入外汇而产生的买入、卖出价与市场汇价之间的差额，记入“财务费用”、“在建工程”等科目。
　　（５）月份（或季度、年度）终了，各种外币帐户的外币期末余额，应当按照期末市场汇价折合为记帐本位币金额，此记帐本位币金额与原帐面记帐本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，记入“财务费用”、“在建工程”等科目。
　　（６）经营多种货币信贷或者融资租赁业务的企业，也可以根据实际需要，采用分币记帐制。
　　（７）投入的资本如需折合为记帐本位币的，对有关资产帐户，按收到出资额当日的市场汇价折合。对“实收资本”帐户，合同约定汇率的，按合同约定汇率折合；合同没有约定汇率的，应分别不同情况按下列方法处理：①登记注册的货币与记帐本位币一致时，按收到出资时的市场汇价折合。②登记注册的货币与记帐本位币不一致时，按企业第一次收到出资时的市场汇价折合；如果投资人分期出资的，则各期出资均应按第一次收到出资时的市场汇价折合。③由于有关资产帐户与实收资本帐户所采用的折合汇率不同而产生的记帐本位币差额，作为资本公积处理。
　　（８）需要建立偿债基金的企业，在“银行存款”科目下增设“××外币偿债基金户”明细科目单独核算。

企业将外币卖给银行怎样核算
　　企业将其所持有的外币卖给银行，银行按当日买入价折算成人民币付给企业。由于“银行存款（人民币户）是按实得人民币记帐的，而“银行存款（外币户）”等外币帐户是按当日市场汇价或当期期初市场汇价记帐的，由此而产生的买入价与市场汇价的差额，记入“财务费用（汇兑损益）”科目。即借记“银行存款（人民币户）”科目和“财务费用（汇兑损益）”科目，贷记“银行存款（外币户）”科目。有些不允许开立现汇帐户的企业，取得的外币收入必须及时地结售给银行，从而成为外币兑换业务。
　　例：某企业以业务发生日的市场汇率作为折合汇率。３月１５日出口产品，售价１０００美元，当日的市场汇价为。＄１＝￥８.３０。３月２２日收到外汇并结售给银行，当日市场汇价＄１＝￥８.３５，银行买入价为＄１＝￥８.３２，实际收到人民币８３２０元。则
　　３月１５日应作的会计分录为：
　　借：应收帐款（＄１０００×８.３）　　　　８３００
　　　贷：产品销售收入　　　　　　　　　　　　　８３００
　　３月２２日应作的会计分录为：
　　借：银行存款（人民币户）（＄１０００×８.３２）　　８３２０
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　３０
　　　贷：应收帐款（＄１０００×８.３５）　　　　　　　　　８３５０
　　期末，对“应收帐款”科目按期末市场汇价进行调整，调整后与原帐面记帐本位币之间的差额，作为汇兑损益，记入“财务费用”。在本例中，“应收帐款”科目的期末余额显然为零。

企业从银行买入外币怎样核算
　　企业买入外币时，银行按卖出价计算并收取人民币。由于“银行存款（人民币户）是按实付人民币记帐的，而“银行存款（外币户）”等外币帐户是按当日市场汇价或当期期初市场汇价记帐的，由此而产生的银行卖出价与市场汇价的差额，记入“财务费用（汇兑损益）”科目。即借记“银行存款（外币户）”科目，贷记“财务费用（汇兑损益）”科目和“银行存款（人民币户）”科目。
　　例：某企业没有现汇帐户，其外币业务的核算以业务发生日的市场汇率作为折合汇率。３月１５日为归还一笔２０００美元的应付帐款而向银行购入外汇，当日的市场汇价为＄１＝￥８.３０，银行卖出价为＄１＝￥８.３５，企业实际付出人民币８３５０元。则３月１５日应作的会计分录为：
　　借：应收帐款（＄１０００×８.３） 　　　　８３００
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　５０
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　８３５０

允许开立外汇现汇帐户的企业发生外币借款业务时怎样进行会计处理
　　允许开立外汇现汇帐户的企业，借款业务的帐务处理比较简单，只需把所借外币按当日或当期期初的市场汇价折算成记帐本位币入帐即可。由此造成的“短期借款”科目借贷两方的人民币差额，在期末进行调整时一并处理。
　　例：某企业从银行借入美元5000元，当日的市场汇价为＄１＝￥８.３０。则应作如下会计分录：
　　　　借：银行存款（美元户）　４１５００  （＄５０００×８.３０）
　　　　　贷：短期借款（美元户）    　４１５００ （＄５０００×８.３０）
　　还款时，假设市场汇率为＄１＝￥８.４０，则应作分录：
　　　　借：短期借款（美元户）　４２０００ （＄５０００×８.４０）
　　　　　贷：银行存款（美元户）　    ４２０００ （＄５０００×８.４０）

不允许开立外汇现汇帐户的企业外币发生借款业务时怎样进行会计处理
　　不允许开立现汇帐户的企业，即不能设置“银行存款（美元户）”帐户，在归还借款时会产生汇兑损益及短期借款的利息支出均计入“财务费用”科目。
　　例：某企业３月５日从银行借入美元５０００元，归还应付帐款，当日的市场汇价为＄１＝￥８.３０。４月２５日从银行买入外汇归还，当日的市场汇价为＄１＝￥８.３５，银行卖出价为＄１＝￥８.４０。３月３１日的市场汇价为＄１＝￥８.３２，则
　　（１）３月５日借入时，应作如下会计分录：
　　　　　　借：应付帐款（美元户）　４１５００ （＄５０００×８.３０）
　　　　　　　贷：短期借款（美元户）　４１５００ （＄５０００×８.３０）
　　（２）３月３１日对短期借款科目余额按＄１＝￥８.３２进行调整：
　　　　　　借：财务费用　　　　　　　１００
　　　　　　　贷：短期借款（美元户）　　１００
　　（３）４月２５日归还时
　　　　　　借：短期借款（美元户）　４１７５０ （＄５０００×８．３５）
　　　　　　　　财务费用　　　 　　　　２５０
　　　　　　　贷：银行存款（人民币户）　４２０００ （＄５０００×８．３５）

发生外币交易业务时怎样进行会计处理
　　企业发生的外币交易业务，包括进口、出口，以及其他以外币结算的收入和支出业务，均按当日或当期期初的市场汇价折合为记帐本位币。由于借贷双方使用相同的汇率进行折算，故平时不会产生汇兑损益。在月份（或季度、年度）终了，要对所有外币帐户余额，按期末市场汇率进行调整。调整程序如下：
　　第一，根据外币帐户期末的原币余额按期末市场汇价计算出折合的人民币余额。
　　第二，将折合的人民币余额与调整前的原帐面人民币余额相比较，计算应调整的人民币余额的差额。
　　第三，根据应调整的人民币差额，确定发生的汇兑损益数额。
　　第四，编制会计分录，调整各外币帐户的帐面余额，并将由此产生的差额记入“财务费用”等科目。
　　例：某企业有关外币帐户期末调整的资料如下：

期末外币帐户调整计算表

　　根据上述计算资料，企业应编制如下会计分录：
　　借：应收帐款　　　　　５０
　　　　应付帐款　　　　　３０
　　　　短期借款　　　　　１００
　　　贷：银行存款　　　　　　１００
　　　　　财务费用　　　　　　　８０

投入外币资本业务怎样进行会计处理
　　投入外币资本业务，主要是指投入资本的折合，即当投入资本与原注册资本或记帐本位币不一致时，需要按一定汇率将投入资本折合为注册资本或记帐本位币。在折合时，对有关资产帐户，按收到出资额当日的市场汇价折合。对“实收资本”帐户，合同有约定汇率的，按合同约定汇率折合，合同汇率与市场汇率的差额，作为资本公积处理；合同没有约定汇率的，应分别不同情况按下列方法处理：
　　(１)登记注册的货币与记帐本位币一致时，按收到出资时的市场汇价折合，借记“银行存款”（美元户），贷记“实收资本”
　　(２)登记注册的货币与记帐本位币不一致时，按企业第一次收到出资时的市场汇价折合；如果投资人分期出资的，则各期出资均应按第一次收到出资时的市场汇价折合。由于有关资产帐户与实收资本帐户所采用的折合汇率不同而产生的记帐本位币差额，作为“资本公积”处理。
　　例：某企业注册货币为美元，注册资本１００万元美元，记帐本位币为人民币。按合同规定合资双方出资比例为１：１，即中方出资５０万美元，外方出资５０万元美元。依合同约定，中方投资分两次进行，第一次出资３０万美元，当日的市场汇价为＄１＝￥８.３０，第二次出资２０万美元，当日的市场汇价为＄１＝￥８.３５，则
　　第一次出资时的会计分录如下：
　　　借：银行存款（美元）（＄３０００００×８.３０）　２４９００００
　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　２４９００００
　　第二次出资时的会计分录为：
　　　借：银行存款（美元）（＄２０００００×８.３５）　１６７００００
　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　  　　　１６６００００
　　　　　　资本公积──资本折算差额　　　　　　　　  　　　　１００００