增值税 “ 免、抵、退 ” 税计算及账务处理实例
免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：
一、计算不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）
二、计算当期应纳税额
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额
若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。
三、计算免抵退税额
** 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
** 免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率
免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：
** 进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税
四、确定应退税额和免抵税额
（ 1 ）若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额；
（ 2 ）若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则当期应退税额＝免抵退税额，当期免抵税额＝０。
五、 现结合实例说明如何进行计算和账务处理。
例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率１７％，退税率１３％，２００３年１—３月有关业务资料如下：
１、一月份，期初增值税留抵５万元，购进原材料等货物５００万元，允许抵扣的进项税额８５万元，内销产品销售额３００万元，出口货物离岸价折合人民币１２００万元。
①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：
借：原材料等科目 ５００００００
应交税金—应交增值税（进项税额） ８５００００
贷：银行存款等科目 ５８５００００
②产品外销时，会计分录为：
借：银行存款等科目 １２００００００
贷：主营业务收入 １２００００００
③内销产品，会计分录为：
借：银行存款等科目 ３５１００００
贷：主营业务收入 ３００００００
应交税金—应交增值税（销项税额） ５１００００
④计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）
不得免征和抵扣税额＝１２００×（１７％－１３％）＝４８（万元）
借：主营业务成本 ４８００００
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） ４８００００
⑤计算应纳税额
本月应纳税额＝５１－（８５－４８）－５＝９（万元）＞０，仍应交税。
借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税） １４００００
贷：应交税金—未交增值税 １４００００
结转后，月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为９００００元。
２、二月份，外购原材料、燃料等支付价款８５０万元、允许抵扣的进项税额１４４．５万元；内销货物取得不含税销售额３００万元；出口销售货物取得销售额５００万元。
①采购原料、出口及内销的会计分录与１月份类似，不再赘述。
②计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）
不得免征和抵扣税额＝５００×（１７％－１３％）＝２０（万元）
借：主营业务成本 ２０００００
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） ２０００００
③计算应纳税额（即抵税）
应纳税额＝３００×１７％－（１４４．５－２０）＝－７３．５（万元）
④计算免抵退税额（即算尺度）
免抵退税额＝５００×１３％＝６５（万元）＜７３．５（万元），可全部申请退税
⑤确定应退税额和免抵税额
应退税额＝６５万元
免抵税额＝０
期末留抵税额＝７３．５－６５＝８．５（万元）
借：应收补贴款 ６５００００
贷：应交税金—应交增值税（出口退税） ６５００００
借：应交税金—未交增值税 ８５０００
贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税） ８５０００
３、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价３００万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用５０万元，该料件进口关税税率２０％，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额６００万元；本月无内销。
①免税进口料件组成计税价格＝（３００＋５０）×（１＋２０％）＝４２０（万元）
借：原材料 ４２０００００
贷：银行存款等科目 ３５０００００
应交税金—应交关税 ７０００００
②出口的会计分录与前２个月类似，不再赘述。
③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝４２０×（１７％－１３％）＝１６．８（万元）
免抵退税不得免征和抵扣税额＝６００×（１７％－１３％）－１６．８＝７．２（万元）
借：主营业务成本 ７２０００
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） ７２０００
④计算应纳税额（即抵税）
应纳税额＝０－（０－７．２）－８．５＝－１．３（万元）
⑤计算免抵退税额（即算尺度）
免抵退税额抵减额＝４２０×１３％＝５４．６（万元）
免抵退税额＝６００×１３％－５４．６＝２３．４（万元）
⑥确定应退税额和免抵税额
应退税额＝１．３万元
当期免抵税额＝２３．４－１．３＝２２．１（万元）
借：应收补贴款 １３０００
应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） ２２１０００
贷：应交税金—应交增值税（出口退税） ２３４０００
借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税） ８５０００
贷：应交税金—未交增值税 ８５０００
通过实务处理我们可以看出，在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。因为当应纳税额为负数，且留抵税额小于“免抵退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额＝“免抵退”税额－留抵税额。
账务处理为：
借：应收补贴款
应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税金———应交增值税（出口退税）
免抵税额即为“应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。